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可转换公司债券的会计处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-12 09:01:02 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 【问题(Emerson)】 大地股份有限公司(Company)（以下简称 ;大地公司 ;）为上市公司，2010年为扩大生产能力投资（意义：是未来收益的累积）建设.. |
【问题(Emerson)】
大地股份有限公司(Company)（以下简称 ;大地公司 ;）为上市公司，2010年为扩大生产能力投资（意义：是未来收益的累积）建设一个厂房。该项目(xiàng mù)从2010年1月1日开始动工建设，计划投资额为5000万元，通过(tōng guò)发行可转债筹集资金。相关交易或事项如下。
1.经相关部门批准，大地公司(Company)于2010年1月1日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券，期限为3年，票面利率为4%，利息在每年底支付，到期一次还本，实际募集资金已存入银行专户。可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票，按5元债券面值可转换为1股普通股股票（每股面值1元）。
2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，2010年1月1日支付给施工企业工程进度款2500万元，2011年1月1日支付2500万元。该生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。
3.2012年1月1日，由于甲公司股票(gǔ piào)价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票。
4.其他资料如下：（1）大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。（2）甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。（4）不考虑所得税影响。（5）已知（P/S，8%，3）＝0.7938；（P/A，8%，3）＝2.5771。
要求
（1）计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。
（2）编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（3）确定大地公司(Company)发行可转换公司债券借款费用的资本化区间，编制2010年末大地公司计提利息的会计分录。
（4）编制大地公司2011年末计提利息的会计分录。
（5）编制大地公司2012年初将债券转为股份(gǔ fèn)时的会计分录。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。
（6）编制大地公司(Company)2012年末计提利息的会计分录。
【解答】
（1）可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。
负债成分的公允价值＝未来现金流量的现值＝5000×（P/S，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（万元）；
权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝5000-4484.42＝515.58（万元）。
（2）发行可转换公司债券时的会计分录为（单位：万元，下同）：
借：银行存款 5000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）515.58
（倒挤）
贷：应付债券———可转换公司债券（面值） 5000
资本公积———其他资本公积 515.58
（3）可转换公司(Company)债券借款费用(expense)的资本化区间为2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年应付利息(interest)＝债券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（万元）；
2010年利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（万元）。
大地公司计提利息(interest)费用(expense)的会计分录为：
借：在建工程(Engineering) 358.75
贷：应付利息 200
应付债券———可转换公司(Company)债券（利息调整） 158.75
借：应付利息(interest) 200
贷：银行存款 200
（4）2011年应付利息＝200（万元）。
2011年利息(interest)费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（万元）。
大地公司(Company)计提利息费用的会计分录为：
借：在建工程 371.45
贷：应付利息(interest) 200
应付债券———可转换公司债券（利息调整） 171.45
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
注：2011年末应付债券利息(interest)调整余额＝515.58－158.75－171.45＝185.38（万元）。
（5）转股数＝5000×60%÷5＝600（万股）。
转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券———可转换公司债券（面值） 3000
（5000×60%）
资本公积———其他资本公积 309.35
（515.58×60%）
贷：股本 600
应付债券———可转换公司(Company)债券（利息(interest)调整） 111.23（185.38×60%）
资本公积———股本溢价 2598.12（倒挤）
（6）2012年应付利息(interest)＝5000×40%×4%×1＝80（万元）。
2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。2012年利息费用＝应付利息＋利息调整余额＝80＋185.38×40%＝154.15（万元）。
2012年末计提利息(interest)费用(expense)的会计分录为：
借：会计费用(expense) 154.15
贷：应付利息 80
应付债券———可转换公司债券（利息调整） 74.15（185.38×40%）
支付债券本息的会计分录为：
借：应付债券———可转换公司(Company)债券（面值） 2000（5000×40%）
应付利息 80
贷：银行存款 2080
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