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捐赠收入与捐赠支出的会计处理（一） |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-23 09:20:41 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 2004年8月底，财政部正式发布了《民间非营利组织会计制度》（简称《会计制度》），自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。南通.. |
2004年8月底，财政部正式发布了《民间非营利组织会计制度》（简称《会计制度》），自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。《会计制度》是在充分考虑民间非营利组织的组织特性和业务特点，又尽可能借鉴公司会计的技术与方法和国际惯例的基础上形成的。因此，比较并分析(Analyse)美国会计会计准则委员会（FASB）、美国政府会计准则委员会（GASB）、国际会计师联合会公共部门委员会（PSC）及《会计制度》对捐赠、捐赠承诺、会员费、净资产的会计处理(chǔ lǐ)的差异，将有助于理解并贯彻《会计制度》。
一、美国非营利组织应遵循的会计准则
美国将医院、高等院校、福利机构等非营利组织区分成政府举办（或公立）和民间举办（或私立）两大类。公立非营利组织会计归属于政府会计体系，其会计准则由GASB负责制订；民间非营利组织会计归属于企业会计体系，其会计准则由FASB负责制订。
对于民间非营利组织，除非有特定的声明或明确豁免会计研究公报（APB）、会计原则委员会意见书（APB Opinions）、会计会计准则公告（FAS）和解释中的有关生效条款对其不适用，否则，民间非营利组织必须遵循上述条款的规定(guī dìng)。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。FASB明确指出了不适用于非营利组织的15项准则，但也专门为除为成员谋取直接经济利益的组织外的一切民间非营利组织制订了会计准则，如FASB第116号公告《捐赠收入和捐赠支出的会计处理(chǔ lǐ)》（简称FASB116）、第117号公告《非营利组织的财务报表》、第124号《非营利组织持有的特定投资的会计处理》和第136号《转让资产(zī chǎn)给非营利组织或为他人募集或持有捐赠物的公益信托(Trust)》。以FASB第117号公告为标志，美国非营利组织的财务报表得到了统一。
二、捐赠的特征及辨别
捐赠是指一个主体将现金或其他资产(zī chǎn)无条件地转移给另一主体，或是在一项非互惠的自愿转移中清偿和免除另一主体的债务，而该主体不作为对方的所有者（FASB116）。捐赠同交换、代理等其他交易的区别主要表现在以下四个方面：
（1）无条件的，不存在需要在未来返还资产或重新承担债务的不确定事项；
（2）非互惠的，取得捐赠不需要支付对价；
（3）自愿的；
（4）非所有权投资（即捐赠方不作为所有者。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
同时，还应注意以下两点：（1）非营利组织应区分捐赠和交换交易，互惠交易中收到的资源不属于捐赠。非营利组织应仔细对交易的特征进行评估，辨别资产的获得是否也放弃了一项相同价值的资产或发生了一项相同价值的负债，从而确定是否为捐赠。对于某些准互惠性交易，非营利组织则只能把其公允价值扣除(deduct)付出代价的公允价值的净余额确认为捐赠收入。（2）非营利组织还应区分捐赠与代收代付业务，以代理人的身份收到的资源不能确认捐赠收入。捐赠方以向非营利组织或公益信托（受赠方）转让资产的形式进行捐赠活动，受赠方从捐赠方手中接受资产，并同意代表另一实体（受益人，由捐赠方指定）使用这些资产，或者将资产、资产投资（意义：是未来收益(shōu yì)的累积）收益转交给受益人，则受赠人不能确认捐赠收入。
三、限制、条件和合格性要求
捐赠等非交换性交易中，资源提供者为确保接受者遵守其提出的有关要求，常常使用约束协议这一有效措施。约束协议包括：用途限制、时间限制（即时间要求）和条件三种。用途限制是限定或明确转交资产的具体用途，但没有明确接受者如不按规定(guī dìng)用途使用时，必须将资产返还给提供者的约束协议。时间限制是要求转交资产只能在某一时期内使用或在某一具体日期（或某一特定事项发生）之后才能使用的约束协议。条件是指如果不按规定用途使用或某一将来特定不确定事项的发生给予资源提供者收回转交资产的权力或者能把资源提供者（捐赠承诺人）从转交资产的义务中解脱出来的约束协议。对于接受捐赠的非营利组织来说，用途限制和时间限制成为受托责任的基础。
合格性要求是授权法规或者资源提供者建立的、要求在非交换性交易成立前必须符合的条件。也就是说，在符合那些要求之前，资源提供方不存在应付账款，接受方不存在应收账款。CASB第33号公告《非交换性交易的会计处理和财务报告》（简称GASB33）认为合格性要求一般包括(bāo kuò)：（1）接受者的基本特征；（2）时间限制；（3）补偿，接受者必须按提供者要求或法律(Law)规定(guī dìng)的用途使用，并发生了相应的允许成本，即支出驱动型补助；（4）或有事项，即是否提供资源取决某一特定事项的发生或不发生。FASB116认为捐赠的用途限制和时间限制都不影响收入的确认，但GASB33认为用途限制不影响收入的确认，而时间限制可能会影响收入的确认。笔者下文则按FASB116的规定为主线展开讨论。
四、捐赠收入与捐赠支出的确认与计量
非营利组织提供的或收到的捐赠可能有多种形式，包括(bāo kuò)：现金捐赠、资产捐赠、捐赠承诺(Promise)、捐赠劳务(láo wù)、债务豁免和承担债务等。
（一）捐赠收入的确认与计量
1、收藏品的捐赠
对于收到的收藏品捐赠，非营利组织可以（但不是必须）将它们以公允价值确认为资产(zī chǎn)和收入。FASB116鼓励非营利组织按照追溯调整法或未来适用法对收藏品进行一贯地处理(chǔ lǐ)。若对收藏品不进行确认及资本化，则应在业务活动表报告(The report)其购买成本及出售收入，并在会计报表附注中披露收藏品项目，包括(bāo kuò)其重要性、会计政策和保护政策。
2、除收藏品外的资产(zī chǎn)捐赠
对于不满足收藏品标准的其他物品，包括现金、有价证券、土地、房屋、设施(shè shī)使用、材料和物品、无形资产等，FA5B116要求非营利组织在收到捐赠时，不管资源的使用是否受时间限制或用途限制，必须按收到资产的公允价值将其确认为资产和收入。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。对于“条件”捐赠，非营利组织只有在满足“条件”的情况下，即履行了“条件”约束协议的义务后，才能确认捐赠收入。
GASB33认为，对于提前收到的受时间限制的留本捐赠、定期捐赠、艺术品捐赠和提供类似于资本化收款的资产等捐赠，若受赠方在这期间能从捐赠资产中持续（而非偶然）受益，则收到捐赠资产时就应确认收入，否则就应先确认为负债（可返还预收款），等合格性要求满足后，再确认捐赠收入。PHOTOSHOPC的观点与GASB差不多，它要求受赠方根据约束协议(protocol)的性质和面临的环境来判断是否对流入的资源拥有控制权（使用资源或从资源受益），以此来决定是否确认捐赠收入。例如，对于现金捐赠，在收到现金或现金存入受赠人的控制账户时，就可认为受赠方已对其有控制权，应确认捐赠收入。
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