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据实列支下企业福利费的账务处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-24 09:20:40 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 据实列支下，企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式： （一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小.. |
据实列支下，企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式：
（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动；
（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是14％的税法扣除比例。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。
有人认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的 ;据实列支 ；第二种处理方式是一种预提方式，是一种间接的 ;据实列支 ；它是根据企业历年来福利费的实际开支情况确定当年提取比例，显然，当年计提比例是一种会计估计，并非当年职工福利费实际发生的比例，企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调整，若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费，企业应当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费，企业应当将补提少计职工福利费。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢？
该文对多提职工福利费冲回的账务处理进行了举例说明。
【例】 某公司(Company)2008年6月，当月应发工资500万元，其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理(guǎn lǐ)人员工资60万元；公司管理部门人员工资100万元；公司专设产品(Product)销售机构人员工资90万元；建造厂房人员工资60万元；内部研究开发部门人员工资40万元。
公司根据2007年实际发生的职工福利费情况，经计算2007年全年实际发生的福利费与工资总额的比重4％，企业将该比例作为2008年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
应计入生产成本的福利费金额＝150×4％＝6（万元）
应计入制造费用(expense)的福利费金额＝60×4％＝2.4（万元）
应计入管理费用的福利费金额＝100×4％＝4（万元）
应计入销售费用(expense)的福利费金额＝90×4％＝3.6（万元）
应计入在建工程(Engineering)成本的福利费金额＝60×4％＝2.4（万元）
应计入研发支出的福利费金额＝40×4％＝1.6（万元）
1.月末职工福利费的处理(chǔ lǐ)
借：生产成本 60000
制造费用(expense) 24000
管理费用(expense) 40000
销售费用(expense) 36000
在建工程(Engineering) 24000
研发支出 16000
贷：应付职工薪酬——职工福利 200000
2.年末职工福利费的处理
【例】某公司2008年12月31日，累计发生的福利费支出为2450000元，已累计提取的福利费2850000元，少计提400000元。
借：应付职工薪酬——职工福利 400000
贷：管理(guǎn lǐ)费用(expense) 400000
上述账务处理中，公司将多提的职工福利费全部冲减了 ;管理费用(expense) ；显然不正确，影响(influence)当期损益，因为：在建工程(Engineering)人员、研发人员按工资总额多提的职工福利费应当冲减 ;在建工程 ;、 ;研发支出 ;；生产人员及车间管理人员按工资总额多提的职工福利费应先在完工产品(Product)与在产品之间分摊，然后在产成品与销售成本之间分摊。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。也许有人认为：这样账务处理太繁琐，为了简化会计核算，直接冲减 ;管理费用 ;。我们认为：如果多提职工福利费的金额不大，属 ;非重要事项 ；这样账务处理未尝不可。但有人认为：这种预提方式核算适合于职工福利费开支金额较大的大、中型企业，我们不敢苟同，大、中企业采用这种方式核算职工福利费，实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，在一般情况(Condition)下，对当期损益的影响不应属于 ;非重要事项 ；远远要超过本例中多提的职工福利费40万元。因此，大、中企业采用预提方式核算职工福利费，实际发生职工福利费与按工资总额计提数相比，多提（少提）职工福利费全额冲减（增加）管理费用，对当期损益会产生较大的影响。
采用预提方式方法核算(hé suàn)职工福利费，企业实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，如何进行调整呢？笔者认为：企业应按全年应付工资总额将多提或少提的职工福利费进行分摊，并调整相关的费用(expense)。
接上例，若该公司全年应付工资总额为6000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1800万元；生产部门管理(guǎn lǐ)人员工资720万元；公司管理部门人员工资1200万元；公司专设产品销售机构人员工资1080万元；建造厂房人员工资720万元；内部研究开发部门人员工资480万元。
该公司应将多提的职工福利费40万元应作如下分摊：
应冲减生产成本的福利费金额＝1800×40/6000＝12（万元）
应冲减制造费用的福利费金额＝720×40/6000＝4.8（万元）
应冲减管理费用的福利费金额＝1200×40/6000＝8（万元）
应冲减销售费用的福利费金额＝1080×40/6000＝7.2（万元）
应冲减在建工程(Engineering)成本的福利费金额＝720×40/6000＝4.8（万元）
应冲减研发支出的福利费金额＝480×40/6000＝3.2（万元）
该公司年末应对多提的职工福利费作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——职工福利 400000
贷：生产成本 120000
制造费用(expense) 48000
管理费用 80000
销售费用 72000
在建工程 48000
研发支出 32000
《公司会计准则第9号———职工薪酬》应用指南规定： ;没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况(Condition)，合理预计当期应付职工薪酬。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 ;企业按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则及其应用指南的规定采用 ;先提后用 ;的方式方法核算(hé suàn)职工福利费，当期多提或少提的职工福利费，不能千篇一律地调整 ;管理费用 ;科目，应根据会计 ;重要性 ;的原则确定其是否调整相关的费用科目。只有这样才能既不影响当期损益，也避免引起会计与税务(shuì wù)的暂时性差异。
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