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职工食堂餐费财税处理的政策关键点

发布者:江海会计  发布时间:2017-10-18 09:20:23  阅读:4863次
内容摘要:  职工午餐问题是每个公司都要涉及的。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定:“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记..

  职工午餐问题是每个公司都要涉及的。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定:“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成,该企业只设立出纳人员,负责日常货币收支业务和财产保管等工作。受企业规模等因素的影响,有的企业设有内部食堂,有的企业直接给员工发放午餐补贴,有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式,午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。
  国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题(Emerson)的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项网站内容。财政部《关于企业加强职工福利费会计管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算(hé suàn)内容。同时,财企〔2009〕242号文件第二条第二款特别指出,未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,并不是职工福利费核算内容,应当纳入工资总额管理。
  实务处理(chǔ lǐ)中,很多纳税人会有这样的疑问:与职工食堂相关(related)的补贴或支出,除了因员工就餐支付的伙食性补贴外,食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费?如何界定自办食堂?列支的票据如何掌握?未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资,那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费?结合现行政策,本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书,办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司,两合公司,股份有限公司和股份两合公司这五类。
  一、与职工食堂相关(related)的补贴或支出包括哪些?
  与职工食堂相关(related)的补贴或支出的内容,现行法规中并没有进一步细化,通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂,就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。
  二、如何界定自办食堂?
  我国现行《企业所得税(Corporate)法》采取法人所得税制,《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵守这一原则。也就是说,自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构,本身不具备企业法人资格。
  三、列支的票据如何掌握?
  实务处理中,纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关(related)的补贴或支出应取得什么样的单据,与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形:
  1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。
  《营业税暂行条例实施细则》第十条规定(guī dìng),除本细则第十一条和第十二条的规定外,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济(jīng jì)利益的单位,但不包括(bāo kuò)单位依法不需要办理税务登记(registration)的内设机构。
  根据上述规定,单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务(shuì wù)登记的内设机构,仅为本企业员工提供餐饮服务,则属于单位内部行为,其功能重在服务而不在经营,不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴,因此,不需要缴纳营业税。在这种情形下,企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。
  2.依法需要办理税务登记(registration)的内部职工食堂。
  在纳税人的判定方面,现行营业税制与公司所得税法人税制的不同点在于,同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务(fú wù),还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务,那么职工食堂已经成为一个独立的经营(jīng yíng)性机构,其收入是因提供了营业税应税劳务(láo wù)行为而取得的,应按规定缴纳营业税。这种情形下,企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。
  3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。
  与依法需要办理税务(shuì wù)登记(registration)的内部职工食堂原理相同,企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴,实质上属于对方的经营性收入。南通公司注册注册流程依次为:查名(确定公司名字)→开验资户→验资(完成公司注册资金验资手续)→签字(客户前往工商所核实签字)→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定(guī dìng),从事经营活动的单位,对外发生经营业(yíng yè)务收取款项,收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定,不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
  四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理?
  对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,无论是直接发放给个人,还是个人提供票据报销后支付,由于已形成对劳动力成本进行 ;普惠制 ;定期按标准补偿的机制,具有工资性质,也符合国税函〔2009〕3号文件第一条中 ;合理工资、薪金 ;的五大原则,因此,应当纳入职工工资总额,而不再纳入职工福利费管理。南通公司注册注册流程依次为:查名(确定公司名字)→开验资户→验资(完成公司注册资金验资手续)→签字(客户前往工商所核实签字)→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。
  五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。
  1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准,《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围,实务处理(chǔ lǐ)中企业可以从两个方面把握:一是符合税法合理性原则(符合生产经营活动常规);二是符合规定的补贴,实际发生时先在福利费中列支,税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条 ;企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除 ;规定扣除。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定:2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万(参看新公司法第2章第1节第26条) ;1人有限公司注册资金最低为10万(参看新公司法第2章第3节第59条);此规定基本适用绝大多数公司。
  2.上述使用发票列支的职工餐费,需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营(jīng yíng)活动有关的业务招待费支出,可以按照发生额的60%进行税前扣除(deduct),最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。为获得职工提供的服务而发生的职工福利费,不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。无论是计入 ;应付职工薪酬——职工福利费 ;的餐费,还是计入 ;管理费用——业务招待费 ;的餐费,申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料,不能提供的不得在税前扣除,无法区分的可能会面临全部作为业务招待费税前扣除的风险。
  3.职工福利费的核算应按照国税函〔2009〕3号文件第四条的规定,单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期(yú qī)仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

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